Последние посты

Бухгалтерский учет затрат на инжиниринговые услуги

Бухгалтерский учет в строительстве требует особого внимания и учета многих нюансов. В сфере строительства много этапов и нюансов, а сама строительная фирма может одновременно выступать в роли заказчика и исполнителя. Рассмотрение вопроса о том, где отражать затраты на инжиниринговые услуги, требует детального анализа нормативных актов и специфики строительной деятельности.

Отражение расходов на государственную экспертизу проектной документации

Расходы на проведение государственной экспертизы проектной документации в части достоверности определения сметной стоимости объекта "Капитальный ремонт внутренних инженерных сетей здания, подключение к наружным сетям электроснабжения, водоснабжения, теплоснабжения" могут быть отражены с применением элемента видов расходов 243 "Закупка товаров, работ и услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества".

Порядком 82н определено, что отнесение расходов на соответствующий код бюджетной классификации должно осуществляться исходя из экономического содержания хозяйственной операции, которая является предметом договора (контракта). В соответствии с п. 30 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ сметная стоимость строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства - расчетная стоимость строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия, подлежащая определению на этапе архитектурно-строительного проектирования, подготовки сметы на снос объекта капитального строительства и применению в соответствии со статьей 8.3 настоящего Кодекса.

Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные) работы, оплаты расходов на приобретение оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом. Иными словами, проектно-сметная документация неразрывно связана с процессом капитального ремонта.

В настоящее время проверка достоверности сметной стоимости строительных работ осуществляется в соответствии с Положением об организации и проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 N 145 (в редакции постановления Правительства РФ от 31.12.2019 N 1948). Согласно п. 27.4 Положения об организации и проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 N 145, проверке подлежит сметная стоимость капитального ремонта объектов капитального строительства в случае, если капитальный ремонт включает:

замену и (или) восстановление всех видов строительных конструкций, за исключением несущих, или замену и (или) восстановление всех строительных конструкций, за исключением несущих, в совокупности с заменой отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов;
замену и (или) восстановление всех видов систем или всех видов сетей инженерно-технического обеспечения;
изменение всех параметров линейного объекта, которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования такого объекта и при котором не требуется изменение границ полосы отвода и (или) охранной зоны такого объекта.

Таким образом, проведение проверки достоверности сметной документации капитального ремонта объектов капитального строительства является обязательным в силу действующего законодательства.

В рассматриваемом случае результатом проведения капитального ремонта является восстановление работоспособности уже имеющихся инженерных сетей в здании учреждения без осуществления работ, влияющих на изменение балансовой стоимости объекта.

В соответствии с п. 53.2.4.3 Порядка 82н по элементу вида расходов 243 "Закупка товаров, работ и услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества" отражаются расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на закупку товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, а также расходы государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений на закупку товаров, работ и услуг в целях капитального ремонта, а также реставрации государственного (муниципального) имущества, за исключением расходов на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности.

По элементу 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" отражаются расходы бюджетов и учреждений на закупку товаров, работ и услуг, не отнесенные, согласно Порядку 82н к иным элементам расходов.

Учитывая изложенное, расходы, поименованные в вопросе, могут быть отражены по элементу видов расходов 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества".

Особенности учета в строительстве

Строительство - это сложный и затратный процесс, где важно точно учитывать все расходы, чтобы корректно сформировать себестоимость объектов и избежать ошибок в отчетности. Бухгалтерский учет в строительстве требует особого внимания и учета многих нюансов.

Основные особенности учета в строительстве:

Длительные сроки выполнения работ.
Поэтапное признание доходов.
Участие субподрядчиков.
Сложная структура затрат.
Незавершенное строительство.
Регулируемая отчетность и контроль.

Таким образом, работа в строительной компании требует от бухгалтера не просто точности, но и гибкости. Ошибка в применении даже одного документа может привести к штрафам или спорам с налоговой.

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» - главный документ для бухгалтера. Здесь прописано, как признавать выручку по долгосрочным проектам (по этапам или по завершении), как распределять затраты между отчетными периодами, какие первичные документы использовать (акты КС-2, КС-3, журналы учета работ).

Особые нормы для строительства прописаны в НК. Например, по налогу на прибыль (ст. 271, 272 НК РФ) доходы и расходы признаются методом начисления (даже для малых предприятий на УСН «доходы минус расходы»). По НДС (ст. 167, 172 НК РФ) налог начисляется либо при получении аванса, либо после подписания акта (зависит от условий договора). Вычет НДС по материалам возможен только после их оприходования и оплаты.

Основа - пообъектный учет. Каждый строительный проект учитывается отдельно. Такой подход позволяет четко контролировать затраты по смете, сравнивать плановые и фактические показатели, формировать точную себестоимость объекта.

Заказчик аккумулирует затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после завершения строительства переводит их на счет 01 «Основные средства».

Широко используется в строительстве нормирование затрат. Прямые расходы (материалы, зарплата, амортизация) распределяются согласно утвержденным нормативам.

Формирование отчетности, где учитывается отражение НДС по строительным работам (вычеты на основании счетов-фактур подрядчика), расчет амортизации с 1-го числа месяца после ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст.

Затраты в строительстве отражают ресурсы, направленные на возведение объектов недвижимости, инфраструктуры и прочих сооружений. Косвенные затраты относятся ко всей деятельности организации и распределяются между объектами пропорционально определенной базе распределения (например, объем выполненных работ).

Другое важное деление затрат - это их подразделение на основные и накладные расходы. Закупка цемента для возведения фундамента дома. Административные расходы, связанные с управлением предприятием, учитываются отдельно от основного производства и распределяются по объектам позднее. Амортизация офисного оборудования.

В строительстве применяются разные схемы оплаты труда: сдельная - по объемам выполненных работ (на основе актов КС-2), повременная - для административного персонала. При учете зарплаты важно применять пообъектный подход, то есть по каждому строящемуся объекту будет свой учет зарплат. Для сотрудников, работающих вахтовым методом, вводится особый порядок расчета.

Методы начисления амортизации:

Равными долями (линейный способ).
Ускоренный метод (нелинейный способ).

Привлечение субподрядных организаций - распространенная практика в строительной отрасли, требующая особого внимания к учетным процедурам.

Для эффективного контроля работ субподрядчика используются следующие приемы:

Поэтапная оплата (30/30/30/10).
Удержание 5-10% суммы договора как гарантийного резерва.

Учет доходов и расходов

В строительной отрасли учет доходов тесно связан с длительностью производственного цикла, количеством разных объектов, привлечением субподрядчиков. При выполнении строительных проектов подрядчики часто сталкиваются с необходимостью выбора метода учета доходов от договоров подряда.

Методы учета доходов от договоров подряда:

Метод завершения договора.
Метод начисления.

Авансы учитываются отдельно в бухгалтерском учете подрядчиков. Полученный аванс отражается в составе кредиторской задолженности до момента фактического выполнения соответствующих объемов работ. Строительство объектов идет поэтапно, каждый этап характеризуется определенными видами деятельности, например, подготовительные работы, возведение фундамента, монтаж конструкций. По завершении каждого этапа составляется акт приема-передачи.

Финансовый результат определяется разницей между доходами и расходами, возникающими в ходе строительного процесса.

При расчете НДС важно учитывать следующее:

Налоговая база определяется исходя из стоимости выполненных строительно-монтажных работ (СМР).
Строительные организации имеют право на налоговые вычеты по НДС, уплаченным поставщикам материалов, услуг субподрядчиков и другим контрагентам.
Получение авансов от заказчиков требует начисления НДС.
При экспорте строительных работ применяется нулевая ставка НДС.

Налог на прибыль организаций рассчитывается по ставке 25%, которая распределяется следующим образом: федеральный бюджет - 8%, региональный бюджет - 17%.

Доходами признаются деньги, полученные от реализации товаров, работ и услуг, включая доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по займам и прочие поступления. При учете доходов в строительстве есть особенности. Если заказчик оплачивает работу поэтапно, организация отражает доходы нарастающим итогом, пропорционально степени готовности проекта (метод начислений).

Расходы в строительстве подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, прямо связанные с производством продукции, оказанием услуг или реализацией товаров.

Налоги в строительстве:

Налог на имущество.
Транспортный налог.

Учет строительства - один из самых сложных участков бухгалтерии, особенно если компания ведет несколько объектов одновременно.

Генподрядчик - это организация, которая несет основную ответственность за выполнение строительных работ и организацию всего процесса на объекте. Именно она заключает договор с заказчиком, распределяет работы между субподрядчиками и ведет бухгалтерский учет всех расходов и доходов по проекту. Доходы по договору подряда признаются в бухгалтерском учете исходя из степени готовности работ. Если строительство длится несколько отчетных периодов, выручка распределяется пропорционально выполненному объему. Генподрядчик ведет учет по счету 20 «Основное производство», где аккумулируются все затраты на строительство конкретного объекта.

Генподрядчик, выступающий в роли посредника между заказчиком и субподрядчиками, обязан обеспечить прозрачность расчетов.

Бухгалтерский учет у генподрядчика в строительстве требует точности и системного подхода.

В строительстве есть цепочка, где каждый отвечает за свою задачу. Инвестор вкладывает деньги в проект, определяет цели и использует собственные или заемные средства. Заказчик - лицо, реализующее проект от имени инвестора, будь то сам инвестор или третья сторона с правами на активы. Подрядчик выполняет работы по договору. Застройщик - компания с участком и разрешением, привлекающая деньги дольщиков. Роли влияют на учет: инвесторы и заказчики следят за вложениями, подрядчики - за расходами на работы, застройщики - за долевым участием.

Инвестор - это юридическое или физическое лицо, которое вкладывает деньги в строительство. После завершения строительства объект передают инвестору. Ведение дальнейшей налоговой отчетности зависит от того, как инвестор будет распоряжаться недвижимостью. С 2021 года незавершенное строительство считается запасами по стандарту ФСБУ 5/2019. Расходы на рекламу не включаются в затраты строящегося объекта.

Средства дольщиков учитываются на эскроу-счетах, для этого используется счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» или открывается новый субсчет в рабочем плане счетов. Экономия по договорам долевого участия не облагается НДС, так как с 1 октября 2010 года услуги застройщика освобождены от налога по закону (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ и подтверждается письмами Минфина и решениями судов). Однако НДС начисляется, если строятся нежилые помещения для производства, не входящие в общее имущество дома.

Строительно-монтажные работы (СМР) отражаются по договорам подряда на счете 20, а для собственных нужд - на счете 08.03.

Учет материалов, включая давальческие, ведется по стандарту ФСБУ 5/2019, хотя микропредприятия с упрощенным учетом от него освобождены.

Давальческие материалы (по ст. 745, 713 ГК РФ) - это материалы заказчика, право собственности на которые к подрядчику не переходит. Их стоимость не включается в цену договора (ст. 709 ГК РФ), где цена равна смете минус стоимость материалов. Передача фиксируется актом, рекомендуется форма М-15, с указанием наименований и количеств.

У заказчика-застройщика финансовый результат - это экономия от строительства объекта недвижимости. Экономию считают по всему жилому комплексу (МКД), а не по каждому договору долевого участия (ДДУ) отдельно, как указано в определении от 22.03.2021 № 309-ЭС20-17578 по делу А60-43572/2019. Застройщик может определить свою экономию только после завершения всех работ, включая благоустройство территории, согласно определению от 03.02.2021 № 306-ЭС20-22522 по делу А65-32019/2019.

Налог на прибыль взимается с экономии застройщика. По НДС услуги застройщика освобождены от налога (п. 23.1 ст. 149 НК РФ), за исключением объектов производственного назначения. У подрядчика финансовый результат по краткосрочным договорам определяется как разница между доходами и расходами каждый отчетный период. Для долгосрочных договоров (более года), кроме микропредприятий с упрощенным учетом, применяется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». В налоговом учете долгосрочных договоров (ст. 271 НК РФ) можно использовать аналогичный подход с актами КС-2/КС-3.

НДС начисляется при предъявлении работ заказчику и подписании актов, а для собственных нужд - ежеквартально с составлением счета-фактуры в одном экземпляре. Вычеты применяются в общем порядке. Незавершенное производство по ст.

С 1 апреля 2025 года работы подрядчиков по договорам с эскроу-счетами освобождены от НДС. Это касается договоров с физлицами по закону №186-ФЗ от 22.07.2024. Освобождение работает, если заказчик открыл эскроу-счет в банке, выдавшем подрядчику целевой кредит, или если стороны договорились о таком счете без кредита. Средства на счете блокируют для оплаты, а потом банк передает их подрядчику.

В 2025 году учет в строительстве требует внимания к ФСБУ, НДС и регистрации. Застройщики, фокусируйтесь на эскроу и экономии, подрядчики - на группировке расходов.

Приобретение инжиниринговых услуг по сопровождению технологического присоединения

Приобретение инжиниринговых услуг по сопровождению технологического присоединения к электросетям для нового строящегося завода следует отражать как капитальные вложения. Так как данные услуги непосредственно связаны с приведением линии электропередач в состояние, пригодное к использованию, стоимость данных услуг включается в первоначальную стоимость ОС - линии электропередачи (пп. "г" - "е", "з" п.

В Вашем случае инжиниринговые услуги (подготовка проектной документации для целей управления проектом строительства) связаны со строительством актива (объекта ОС) и, следовательно, их стоимость формирует первоначальную стоимость данного объекта (п. 2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. Согласно п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08, субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», составляют незавершенное строительство (п.

Таблица: Основные аспекты учета в строительстве

Аспект	Описание
Учет доходов	Метод завершения договора, метод начисления
Учет расходов	Прямые и косвенные затраты, основные и накладные расходы
Налогообложение	НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог
Эскроу-счета	Особенности учета при использовании эскроу-счетов
ФСБУ	Применение новых федеральных стандартов бухгалтерского учета

Как вести учет в строительстве: советы бухгалтеру