Бухгалтерский учет добычи полезных ископаемых: проводки и особенности

Добыча полезных ископаемых - сложный процесс, требующий строгого учета на каждом этапе. В данной статье рассмотрим основные аспекты бухгалтерского учета в этой сфере, включая учет лицензий, технологических потерь и формирование себестоимости добытых ископаемых.

Учет лицензии на добычу полезных ископаемых

Предоставление недр в пользование оформляется лицензией на пользование недрами. Это документ, удостоверяющий право пользователя недр на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении пользователем недр предусмотренных данной лицензией условий (ч. 1, 3 ст.). Выдача лицензии осуществляется после ее государственной регистрации (ч. 3 ст. 12.1 Закона N 2395-1, п.). Права и обязанности пользователя недр возникают с даты госрегистрации лицензии на пользование участком недр (ч. 7 ст.). За предоставление лицензии взимается госпошлина в размере 7 500 руб. (абз. 2 пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, абз. 2 п. 5 Порядка N 782/13, п. 3 Правил, утв.

Минимальный состав расходов на получение лицензии на пользование недрами включает в себя:

• Задаток и сбор за участие в аукционе
• Разовый платеж за пользование недрами
• Сумму уплаченной госпошлины (ст. ст.)

Если организация получила лицензию на пользование недрами до момента определения коммерческой целесообразности добычи на исследуемом участке недр, то расходы на лицензию организация учитывает в зависимости от способа, предусмотренного учетной политикой (п. п. 2, 4, пп. "а" п. 8, п.). Есть два способа учета расходов на полученную лицензию. Выбранный порядок учета отражается в учетной политике для целей налогообложения (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК).

Учет лицензии как нематериального поискового актива (НПА)

Объекты НПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов НПА (включая амортизацию, переоценку и признание обесценения) производится в порядке, установленном ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, для объектов НМА (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, приведенные в п. п.

Затраты на получение лицензии, дающей наряду с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых право на добычу полезных ископаемых, не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи (п.). Стоимость лицензии на право поиска, оценки месторождений и разведки полезных ископаемых амортизируется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем формирования первоначальной стоимости НПА, и до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором подтверждена коммерческая целесообразность добычи и перевода лицензии из НПА в состав НМА, в порядке, установленном организацией в учетной политике (любой метод начисления амортизации, предусмотренный по НМА, срок полезного использования НПА, установленный как и для НМА) (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 24/2011, п. п.

Учет лицензии как расходов по обычным видам деятельности

При учете лицензии как расходов по обычным видам деятельности затраты списывают сразу в полной сумме на расходы текущего периода, либо отражают в составе расходов будущих периодов на дату возникновения. Далее эти расходы списывают в порядке, установленном организацией, например равномерно в течение срока действия лицензии (п. 65 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. Часть расходов можно признать единовременно в периоде осуществления, например сумму госпошлины. При несущественности затрат их можно не признавать в расходах будущих периодов, а признать расходами по обычным видам деятельности в текущем периоде. Это позволяет сделать принцип рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008). Критерий существенности определите самостоятельно и отразите его в учетной политике для целей бухучета (п.

Затраты, связанные с приобретением лицензии на добычу полезных ископаемых, относятся к расходам на освоение природных ресурсов. Перечень расходов на приобретение лицензии, а также порядок их учета регламентируются статьей 261 и пунктом 1 статьи 325 НК (п. 1, 2 ст. 261 НК). При этом расходы на приобретение работ и услуг, геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимают для целей налога на прибыль в сумме фактических затрат (п. 6 ст.

В случае, если организация лицензию не получила (не выиграла на аукционе), то расходы на ее получение нужно признать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором оформлен протокол о результатах аукциона (п. п. 4, 11, 18 ПБУ 10/99, п. п. 77, 79, 81, 82 Правил N 2499, п. п. 110, 111 Административного регламента, утв.

Учет технологических потерь при добыче полезных ископаемых

Технологические потери - не что иное, как разновидность безвозвратных отходов производства. Они не могут быть использованы ни по прямому, ни по иному назначению и поэтому не выделяются в учете, а включаются в состав расходов при списании сырья и материалов в производство. Исключение - неоправданные технологические потери, которые не должны необоснованно увеличивать себестоимость продукции, а компенсируются виновниками перерасхода МПЗ.

Для организации бухгалтерского учета технологических потерь требуется их правильно квалифицировать, исходя из их сути и экономического содержания. Как следует из п. 27 Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях[1], технологические потери считаются безвозвратными отходами, включаемыми в себестоимость продукции. В указанном методологическом документе говорится, что безвозвратные отходы оценке не подлежат. А это означает, что бухгалтеру не нужно отражать в учете технологические потери в стоимостном выражении и составлять по ним проводки. Сказанное справедливо, если технологические потери оправданны и подтверждены.

Учету технологических потерь при добыче и транспортировке полезных ископаемых посвящено Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03‑03‑06/4/51202. При исчислении налога на прибыль технологические потери учитываются на основании п. 3 ст. Отраслевое регулирование вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом налогового законодательства.

При добыче полезных ископаемых их потери, вызванные объективными причинами, не должны учитываться при расчете НДПИ, и законодатель это логичное правило обратил в возможность использования плательщиками данного налога нулевой ставки. В частности, в силу пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ ставка 0% применяется при добыче полезных ископаемых в части их нормативных потерь.

Само по себе применение нулевой ставки по НДПИ в части нормативных потерь полезных ископаемых является правом налогоплательщика и полностью лежит в области его полномочий. Порядок применения нулевой ставки требует документального подтверждения нормативов потерь полезных ископаемых.

В Письме Минфина РФ от 24.08.2015 № 03‑06‑05‑01/48691, посвященном применению нормативов технологических потерь при добыче попутного газа в целях НДПИ, обращено внимание на то, что учет объемов добычи углеводородного сырья и связанных с ним нормативов технологических потерь производится вне зависимости от предусмотренной гл. 26 НК РФ налоговой ставки.

Формирование себестоимости добытых полезных ископаемых

Для формирования себестоимости полезных ископаемых все затраты собирайте и отражайте по дебету счета 20 «Основное производство». В бухучете все затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, относятся к расходам по обычным видам деятельности. В учете отражают соответствующие операции.

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяйте на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов). Расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте на счете 20 «Основное производство».

Если полезные ископаемые складируются, то при отпуске их на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. Формирование себестоимости добытых полезных ископаемых отражайте в бухучете так же, как и у любой другой готовой продукции.

Добытые полезные ископаемые учитывайте в зависимости от их дальнейшего использования. - переработаны (подвержены аффинажу, огранке, гидроочистке, обогащению, ректификации, реформингу и т. Полезные ископаемые, направленные на собственные нужды в качестве материалов, оприходуйте на основании требования-накладной по форме № М-11.

Бухучет затрат на калькулирование себестоимости в добывающей промышленности в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Определенная специфика отражена в отраслевых инструкциях по учету затрат в добывающей промышленности. Но они были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, которое с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ не применяется. Вместе с тем, до разработки и утверждения новых актов можно воспользоваться и ими, но в части, не противоречащей действующему законодательству (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г.

Рассмотрим пример учета добычи песка для собственных нужд:

В 2019 году организация получила лицензию на пользование недрами, а именно право пользования недрами для разведки и добычи песка, необходимого для целей выполнения работ по строительству определенного моста на основании муниципального контракта. Так как песок идет для собственных нужд (реализации не будет), нужно посчитать НДПИ из расчетной стоимости.

При закрытии месяца сч. 23,25, 26 списываются пропорционально мостам на сч. 20, т.к. добычу песка собираем на сч. 20, то расходы с 23-го, 25-го, 26-го раскидываются и на сч.

Пример таблицы учета затрат на добычу полезных ископаемых

Статья затрат	Счет учета	Дебет	Кредит	Описание
Приобретение лицензии	08	Сумма затрат		Первоначальная стоимость лицензии
Госпошлина за лицензию	68	Сумма госпошлины		Расчеты по налогам и сборам
Списание материалов на добычу	20	Сумма материалов	10	Учет прямых затрат
Начисление заработной платы рабочим	20	Сумма заработной платы	70	Учет прямых затрат
Амортизация оборудования	20	Сумма амортизации	02	Учет амортизации основных средств
Общепроизводственные расходы	20	Сумма расходов	23, 25, 26	Распределение косвенных затрат
Списание готовой продукции	43	Количество добытых ископаемых	20	Передача на склад готовой продукции

Учет добычи полезных ископаемых: от лицензии до реализации