Сертификация продукции: бухгалтерский и налоговый учет

Сертификация продукции и услуг является важной процедурой, направленной на подтверждение соответствия товаров и услуг установленным стандартам. Этот процесс может быть как обязательным, так и добровольным, и регулируется Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ "О техническом регулировании". По завершении сертификации предприятие получает сертификат соответствия, который выдается на определенный срок.

В данной статье мы рассмотрим вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов на сертификацию продукции, а также особенности учета в различных ситуациях.

Порядок проведения сертификации утвержден Федеральным законом от 27 декабря 2002г. № 184-ФЗ "О техническом регулировании". По окончании процедуры проведения сертификации предприятие получает сертификат соответствия, который выдается на определенный срок.

Сертификация может быть как обязательной, так и добровольной и проводится она в целях определения соответствия товаров, продукции, работ и услуг установленным стандартам.

Бухгалтерский учет расходов на сертификацию

В бухгалтерском учете затраты на сертификацию, независимо от того, являлась ли она обязательной или была проведена в добровольном порядке, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы на сертификацию учтите на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» или счета 44 «Расходы на продажу» (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Поскольку для проведения сертификации передаются образцы продукции и товаров, то их стоимость также относится к расходам на сертификацию.

Существует несколько подходов к учету затрат на сертификацию:

• Единовременное признание расходов: Затраты списываются на счет 90-02 единовременно на дату оказания услуг (п. 5 ПБУ 10/99). В этом случае разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.
• Признание расходов в течение срока действия сертификата: Расходы первоначально отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение срока действия сертификата ежемесячно равными долями списываются на себестоимость.

Мы отметили, что сертификат соответствия выдается на определенный срок, следовательно, расходы первоначально необходимо отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение срока действия сертификата ежемесячно равными долями списывать их на себестоимость.

Пример учета расходов на сертификацию

ООО "Вольт" в марте 2004 года проводит добровольную сертификацию своей продукции. Затраты на проведение сертификации составили 8 496 руб. (в т.ч. НДС 1296 руб.). Для проведения сертификации переданы образцы готовой продукции, себестоимость которых составила 1400 рублей. Расходы по сертификации оплачены в марте, предприятие получило сертификат соответствия сроком действия с 1 апреля 2004г. по 31 марта 2007г.

Март 2004г.

• Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет" - 8 496 руб. - перечислена плата за проведение сертификации

Апрель 2004г.

• Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 7 200 руб. - отражена стоимость полученного сертификата
• Дебет 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 296 руб. - учтен НДС по расходам
• Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 43 "Готовая продукция" - 1 400 руб. - списана стоимость образцов готовой продукции, переданной для проведения сертификации
• Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 1 296 руб. - принята к вычету сумма НДС

Ежемесячно с 1 апреля 2004г. по 31 марта 2007г.

• Дебет 20 "Основное производство" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - 239,89 руб. - отнесены на затраты расходы по проведению сертификации ((7200 руб. + 1400 руб.) : 36мес.)

В практической деятельности нередко случается, что предприятие прекращает выпуск продукции до окончания срока действия полученного на нее сертификата. В таком случае оставшаяся несписанной сумма расходов на сертификацию единовременно относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Также возникает необходимость восстановления суммы НДС, приходящегося на несписанную часть расходов и принятого ранее к вычету.

Продолжим предыдущий пример и предположим, что предприятие прекратило выпуск продукции с 1 января 2007г. До окончания срока действия сертификата осталось 3 месяца.

• Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - 716,67 руб. - списаны расходы на сертификацию, приходящиеся на январь-март 2007г.
• Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" - 129 руб. - восстановлен НДС, приходящийся на несписанные расходы по сертификации

Как отразить расходы на сертификацию в бухучете?

Налоговый учет расходов на сертификацию

В целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на сертификацию относятся к прочим расходам.

Налоговый учет расходов на сертификацию зависит от того, что конкретно компания сертифицирует. Например, расходы на проведение добровольной или обязательной сертификации собственной продукции можно учесть, поскольку это прямая норма НК (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК).

Расходы на проведение сертификации - косвенные. При расчете налога на прибыль признайте их единовременно на дату оформления подтверждающих документов. Независимо от того, на какой срок выдан сертификат.

Другие расходы на сертификацию можно учесть, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (подп. 2, 49 п. 1 ст. 264 НК). Учесть расходы можно, даже если в сертификации отказано.

Во-первых, изначально расходы на сертификацию были направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК). Например, без обязательной сертификации невозможно продать продукцию, а добровольная сертификация повысит конкурентоспособность.

Во-вторых, отказ от сертификации продукции стимулирует улучшить ее качество и обратиться за повторной сертификацией. Значит, эти расходы направлены на получение доходов в будущем.

Сертификаты и декларации соответствия как нематериальные активы (НМА)

Некоторыми специалистами высказывается мнение о том, что сертификаты и декларации соответствия являются НМА. В соответствии с пунктом 4 ФСБУ 14/2022[1] для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

1. не имеет материально-вещественной формы;
2. предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности;
3. предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев;
4. способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
5. может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

Если затраты на сертификацию соответствуют признакам НМА, организация может учесть их на счете 04 «Нематериальные активы» и начислять амортизацию в течение срока полезного использования. Однако для целей налогообложения прибыли затраты на сертификацию Минфин рекомендует списывать постепенно в течение срока действия, на который выдан сертификат.